В письме от 25 июля 2018 г. N 03-04-06/52245 Минфин рассказал о налогообложении НДФЛ доходов работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.Пунктом 3 статьи 217 НК предусмотрено, что не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Гарантии и компенсации работникам, занятым на "вредных" работах предусмотрены статьями 92, 117 и 147 Трудового кодекса. Повышенные или дополнительные гарантии и компенсации могут устанавливаться колдоговором, локальным актом.
При разработке и установлении в колдоговоре видов и размеров дополнительных компенсаций должна учитываться оценка соответствующих затрат, а также наличие иных гарантий и компенсаций таким работникам, например, оплата труда в повышенном размере, считает Минфин.
Если нет информации о характере и видах затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей "вредных" работников, по мнению ведомства, нет и оснований для отнесения выплат по колдоговору дополнительно к гарантиям, предусмотренным ТК, к компенсационным.
Соответственно, к указанным выплатам пункт 3 статьи 217 НК не применяется, и они облагаются НДФЛ.
Ранее Минфин также указывал, что компенсации "вредным" работникам не относятся к возмещению морального вреда, если действиями работодателя не причинен вред работникам.
В отношении возмещения физических и временных затрат Минфин указал, что работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается оплата труда в повышенном размере. При этом такие выплаты подлежат обложению НДФЛ.
Освобождение от налогообложения выплат, компенсирующих какие-либо расходы налогоплательщиков, возможно только при наличии документального подтверждения понесенных расходов. При отсутствии документального подтверждения целевого использования данных выплат теряется их компенсационный характер, и они подлежат налогообложению в установленном порядке.