Чиновники подтверждают, что производство считается длительным,
когда изготовление продукции началось в одном году, а закончилось в
другом. При этом фактический срок изготовления не важен. Даже если это
всего лишь пара месяцев. О других налоговых нюансах – в статье.
Какие существуют сложности в налоговом учете
Начнем с того, как признавать доходы и расходы при длительном цикле
производства продукции в целях налогообложения прибыли (при методе
начисления).
Признание доходов
Доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они имели место. Это правило прописано в статье
271 Налогового кодекса РФ. Однако для производств с длительным
технологическим циклом предусмотрено исключение. В данном случае
предприятие должно распределять доход от реализации самостоятельно в
соответствии с принципом формирования расходов по договору. Но здесь
следует сразу уточнить следующее.
Во-первых, под производством с длительным технологическим циклом
следует понимать такое, сроки начала и окончания которого приходятся на
разные налоговые периоды независимо от количества дней производства
(письмо Минфина России от 12 мая 2011 г. № 03-03-06/1/288). По сути,
если предприятие начало изготовление продукции по заказу сторонней фирмы
в ноябре, а закончит его в январе, это тоже подпадает под понятие
длительного технологического цикла.
А во-вторых, данный метод распределения доходов применяется лишь в
случае, когда договор с заказчиком не предусматривает поэтапную сдачу
работ, услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 14 октября 2008 г. №
20-12/096040).
При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется
доход от реализации, должны быть утверждены предприятием в учетной
политике. Это можно делать, например (письмо УФНС России по г. Москве от
28 ноября 2008 г. № 19-12/111003):
1) исходя из доли расходов, фактически произведенных в отчетном
(налоговом) периоде, в общей сумме расходов по смете. Такая доля
определяется так: фактически понесенные расходы (документально
подтвержденные) делят на сумму расходов по смете. Если в ней учли только
прямые расходы, то и в состав фактически произведенных расходов за
данный отчетный (налоговый) период нужно включать только прямые расходы;
2) равномерно.
Пример.
Предприятие с длительным циклом производства распределяет
доходы по договору равномерно в течение срока его действия. Срок
исполнения договора – 8 месяцев (заключен 1 июня 2011 года). А цена
продукции составляет 2 567 800 руб. Ежемесячно в состав доходов
предприятия будет включаться по 320 975 руб. (2 567 800 руб. : 8 мес.).
Признание расходов
Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение
более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача
товаров (работ, услуг), расходы нужно распределять самостоятельно с
учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Так
прописано в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Об этом же
говорится в письмах Минфина России от 5 февраля 2010 г. №
03-03-06/1/50 и МНС России от 15 сентября 2004 г. № 02-5-10/54.
Курсовые разницы
По договорам, заключенным в валюте, доходы для целей налогообложения
прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 Налогового
кодекса РФ). Это момент перехода права собственности на продукцию к
покупателю.
Однако предприятия с длительным технологическим циклом производства
первоначально пересчитывают доход в рубли по официальному курсу,
установленному ЦБ РФ, на дату его признания в налоговом учете. Пересчет
дохода за прошлые периоды не производится.
А когда цикл производства будет полностью завершен, предприятие
определяет размер дохода по курсу, установленному ЦБ РФ, на дату
передачи права собственности на нее покупателю. При этом суммы, ранее
отраженные в составе доходов, повторно не учитываются (письмо УФНС
России по г. Москве от 28 ноября 2008 г. № 19-12/111003).
Исчисление НДС
Пункт 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ позволяет начислять НДС с
авансов, полученных в счет предстоящих поставок продукции с длительным
циклом производства (более шести месяцев), в день ее отгрузки. Правда,
эта норма касается только той продукции (работ, услуг), которая включена
в перечень, установленный Правительством РФ. Сейчас действует Перечень,
утвержденный постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468. В
него включены, к примеру:
– энергетическое оборудование;
– судовые котлы;
– приборы радиоизмерительные;
– оборудование технологическое специальное;
– двигатели авиационные;
– транспортные средства для аварийно-спасательных работ;
– производство ядерных реакторов и их составных частей;
– обработка металлических отходов и лома.
При этом предприятие должно получить документ, подтверждающий
длительность производственного цикла. Его выдает Минпромторг России
(письмо ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65@).
Правда, данный порядок исчисления НДС не является обязательным.
Поэтому если предприятие решило воспользоваться предоставленной ему
возможностью, это нужно закрепить в учетной политике. Также необходимо
прописать порядок распределения «входного» НДС по товарам, работам,
услугам, приобретенным для производства с длительным циклом и для других
видов деятельности. Это можно сделать пропорционально прямым расходам
или общей сумме фактических расходов. Если же предприятие не
предполагает пользоваться предоставленным ему правом (начислять НДС в
момент отгрузки продукции), тогда налог начисляется на наиболее раннюю
из двух дат:
– день отгрузки продукции;
– день ее оплаты в счет будущих поставок.
Важно запомнить
Доход по производствам с длительным технологическим циклом (если
договор не исполняется по этапам) признается равномерно или
пропорционально произведенным расходам.
